Procediment de càlcul impost sobre la renda (NPP) als efectes de BC i OU és diferent. Els actius d’impostos diferits i els passius d’impostos diferits s’utilitzen per mostrar la diferència. Llegiu més informació sobre com es calculen, llegiu.
Essència
L’actiu d’impost diferit (OAE) s’expressa en la quantitat de PNB rebuda pel pressupost en el període següent d’informe. En el moment de la liquidació, les xifres d’impostos augmenten. Això afecta el nivell de benefici net. Els actius d’impost diferit al balanç són l’import indicat a la línia 145 en els actius intangibles.
Formació
En qualsevol organització, es pot presentar una situació quan el benefici dels registres de comptabilitat i comptabilitat no coincideixi a causa de la diferència en el procediment de càlcul. La quantitat d’informàtica pot ser temporal o permanent, imposable o deduïble. Els actius poden ser reconeguts com ajornats per l'organització si els costos d'adquisició d'actius fixos en un actiu fix durant un període determinat superen els costos registrats en l'immobilitzat. És a dir, en el balanç els costos es reflecteixen íntegrament i en la informació fiscal - es divideixen en parts. La diferència pot sorgir per la discrepància entre les quantitats d’ingressos en el NU i el BU. La companyia preveia realitzar una certa quantitat d'actius (NU) durant el període de presentació, però de fet no va complir el pla. Aquesta diferència s'aplica als actius per impostos diferits.
Destinació
Una diferència temporal deduïble (VVR) és la base per reduir la quantitat de NPP en períodes futurs. La quantitat SHE es calcula multiplicant la taxa per VVR. Aquesta xifra es mostra en actius d’impostos diferits (compte 09). La comptabilitat analítica es realitza per tipus d’actius o passius. Si la legislació preveu diferents tarifes de NPP, aleshores per calcular-la, cal aplicar la que proporciona el Codi Tributari de la Federació Russa per a les operacions pertinents.
La comptabilització dels actius d’impostos diferits es realitzarà per les següents operacions:
- arribada: DT09, KT99;
- cancel·lació (amortització parcial): DT99, KT09.
Si no hi ha beneficis per a un període determinat, es mostren a la línia 145 del balanç en l'estructura d'actius no corrents. No canvien fins a la recepció de la renda imposable. Quan es dedueix del saldo de l’actiu del sistema operatiu, en què es va calcular, l’import restant es transfereix al compte 99.
Els actius d’impostos diferits es reconeixen quan hi ha diferències imposables o si hi ha una gran probabilitat de beneficis futurs, que es poden ajustar per a la BBR. Reconeguda en els períodes d’informe anteriors, SHE està subjecta a cancel·lació si no hi ha VVR o la possibilitat de benefici en el futur és molt baixa.
Comptabilitat
L’organització té el dret d’escollir de forma independent la manera de mostrar els actius d’impostos diferits.
Exemple 1
El cost capitalitzat de l'equipament és de 800.000 rubles. El termini d’ús és de 72 mesos. El tipus impositiu és del 20%. La amortització del balanç es calcula mitjançant el mètode de saldo reduït, i al balanç es calcula linealment. Durant el període de referència, es va merèixer la quantitat d'amortització de 39,9 mil rubles. a BU i 38,4 mil rubles. a OU. Diferència: 39,9 - 38,4 = 1,5 mil rubles.
L’actiu d’impost diferit es calcula de la manera següent:
SHE = diferència deductible x tipus impositiu = 1,5 x 0,2 = 300 rubles.
Exemple 2
Segons els resultats de l'activitat econòmica, l'organització va rebre una pèrdua de 50 milions de rubles. Es reflecteix en l’actiu d’impost diferit BU. Publicacions:
- DT99 KT90-9: 50 milions de rubles. - pèrdua reflectida.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milions de rubles. - actius fiscals meritats.
IT: teoria
L’obligació d’impost diferit ajuda a augmentar la quantitat de NPP en el període següent d’informació, però els redueix en el moment actual. Com a resultat, l'organització té l'oportunitat d'obtenir més beneficis nets.És a dir, la TI mostra part dels ingressos que comportarà un augment de la NPP en els períodes futurs. Aquest valor es calcula multiplicant la diferència temporal imposable (HBP) per la taxa NPP, vàlida a la data de presentació. L'informàtica es reflecteix al balanç de la línia 1420 i al compte de resultats de la línia 2430.
Exemple pràctic
La companyia va adquirir equip per 150.000 mil rubles. en règim d’arrendament, amb un termini d’ús de 15 anys. La amortització al balanç és de 100.000 rubles, i al balanç de 300.000 rubles. A raó del 20%, segons les dades de la comptabilitat, el benefici abans d'impostos va ascendir a 800.000 rubles, i al NU - 600.000 rubles. La diferència temporal és de 200.000 rubles. En finalitzar vida útil els equips es poden amortitzar completament. Aquesta diferència condueix a l'aparició de TI per valor de 200.000 x 20% = 40 mil rubles. Comproveu la precisió dels càlculs: l’import de l’impost determinat segons les regles de PBU hauria de correspondre amb el valor indicat a la declaració.
NPP corrent = benefici abans d’impost (segons BU) x taxa - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rubles.
NPP a la declaració base tributària x taxa = 600.000 x 20% = 120.000.
Anàlisi
Els actius d’impostos diferits es poden utilitzar per estudiar les activitats de l’empresa. Es consideren com una mena de comptes a cobrar, que caracteritzen la política d’inversions associada als canvis en la inversió. S’analitza el volum, la dinàmica i la composició de SHA al començament i al final del període. El seu aspecte indica una activitat d’inversió activa, la recepció i eliminació d’actius no corrents. El moviment informàtic està associat a activitats financeres, és a dir, a un canvi de la quantitat de capital.
La següent fase de l'estudi és l'elaboració d'un balanç d'actius i passius.
| ELLA | A principis d’any | A finals d’any | Canviar | IT | A principis d’any | A finals d’any | Canviar |
| TOTAL: | TOTAL: | ||||||
| Equilibri | Equilibri | ||||||
| Equilibri | Equilibri |
L’ideal és que els actius d’impostos diferits s’haurien de canviar en proporció directa a la informàtica. Una situació menys òptima però acceptable es produeix quan la suma de les IT supera la IT, és a dir, hi ha un saldo passiu. A continuació, l’organització disposa d’una font addicional de finançament, el termini d’ús de la qual correspon al període d’amortització d’informàtica. La situació inversa és que l’excés d’informàtica sobre les TI és el pitjor. L'excedent es considera un desviament addicional de recursos de la facturació.
A continuació, haureu d’analitzar el moviment de SHE i IT en el context de les seves espècies individuals. Com a resultat, s'identificaran els motius de l'ocasió i la disposició d'actius i passius. Segons PBU, VVR es produeix a conseqüència de:
- aplicació de diversos mètodes d'amortització;
- l’ús de diferents mètodes de reconeixement de costos en el cost de producció;
- pèrdues reportades, no utilitzades per reduir impostos durant el període de presentació;
- en cas de venda d’un actiu i aplicació de diferents normes per al reconeixement del valor residual;
- altres diferències.
La disposició dels actius tributaris es deu al reemborsament de les diferències deduïbles, a la venda dels objectes per als quals es van merèixer.
Les raons per a què es produeix la informàtica són diferències imposables que es produeixen a conseqüència de:
- aplicació de diversos mètodes d'amortització;
- utilitzant diferents mètodes de reconeixement dels ingressos per interessos i dels ingressos per vendes: en NU - basats en el moment de la transacció i en NU - en efectiu;
- ús de diverses normes per reflectir els interessos sobre préstecs;
- altres diferències similars.
La disposició d’informàtica es deu a la reducció o liquidació de diferències temporals, així com a la disposició dels actius o passius pels quals es van calcular.
L’última etapa de l’anàlisi és el càlcul dels indicadors de facturació:
Tons = (ONas / KT09) x D, on:
- ONas: la quantitat mitjana d’informàtica del període;
- KT09 - saldo de crèdit del compte 09;
- D - el nombre de dies en el període.
Aquest indicador caracteritza el nivell de liquiditat de les TI: com més elevat sigui, més ràpid giraran els actius.
Tono = (ONOS: DT77) x D, on:
- ONOS: la quantitat mitjana d’informàtica del període analitzat;
- D77 - saldo del compte DT 77;
- D - el nombre de dies en el període.
Aquests dos indicadors s’han de calcular en dinàmica, en comparació amb el pla. La situació més preferible és aquella en què el període de facturació d’actius no superi el període de facturació d’actius. La situació inversa afecta negativament la solvència de l’organització.
Comptabilitat
Per resumir informació sobre les TI, s’utilitza el compte 65. Els càrrecs es realitzen mitjançant la publicació de ДТ 99 КТ65, reducció, reemborsament de quantitats - ДТ65 КТ99. Una operació similar es realitza després de l'eliminació de l'actiu pel qual s'ha acumulat el passiu.
I com en la pràctica?
L’organització va presentar una demanda al jutjat sobre la indemnització de la pena per violació dels termes del contracte i l’impagament dels serveis de lliurament de mercaderies. El tribunal va dictaminar el febrer del 2014 recuperar 800 mil rubles del deutor. Els fons van ingressar al compte de liquidació només a l’abril de 2014. La política de comptabilitat va establir que el departament de comptabilitat es tenia en compte els ingressos d’activitats actuals en el període en què es va prendre la decisió judicial. A la OU, els ingressos no operatius inclouen l’import de la penalització en el moment en què el pagador rep els fons. Hi ha una diferència fiscal de 800 mil rubles. Tenim:
Febrer de 2014:
- DT76 KT90-7 - 800 000 rubles. - va reflectir la sanció per infracció dels termes del contracte.
- DT65 KT99 - (800.000 x 0,18) = 144.000 rubles. - IT acumulat.
Abril de 2014:
- DT51 KT76 - 800 000 rubles. - pagament de la sanció.
- DT99 KT65 - 144.000 rubles. - amortització informàtica.
- DT99 KT68 - 144.000 rubles. - calculat NPP.
Impost corrent (TNP)
L’import a pagar al pressupost es calcula mitjançant la següent fórmula:
NPP = resultat financer en BU × tipus impositiu.
Aquest impost en comptabilitat s’ajusta per l’import de l’impost diferit i l’informàtica informàtica per al període actual sumant els passius acumulats en el període d’informe i restant els actius restituïts:
TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, on:
- PO - passiu permanent acumulat;
- PA - actius fixos meritats;
- ONAN: actius diferits acumulats;
- ONAP - amortitzats actius diferits;
- ONOP: passiu meritat;
- ONON: obligacions reemborsades.
A BU, el valor del TPP es reflecteix pel cablejat DT99 KT68.
Càlcul exponencial
Segons BU:
- el benefici abans de l’impost és de 300 milions de rubles .;
- despeses de viatge: 15 milions de rubles, incloent-hi la norma - 3 milions de rubles;
- pagat als empleats assistència financera - 4 milions de rubles. (No es té en compte la NU, segons l'article 131 del Codi Tributari);
- depreciació acumulada en actius fixos: 1 milió de rubles en actius fixos: 2 milions de rubles;
- Es van rebre gratuïtament materials publicitaris del proveïdor per un import de 700 mil rubles, que s'utilitzaran en el període següent.
Considereu el mecanisme de formació de diferències constants i deductibles en forma de taula.
| Tipus d’ingressos | BU, milions de rubles | NU, milions de rubles | La diferència, milions de rubles. |
| Viatjar | 15 | 12 | 3 (constant) |
| Assistència financera | 4 | - | 4 (constant) |
| Depreciació | 1 | 2 | 1 (temporal imposable) |
| Materials rebuts gratuïtament | 0,7 | - | 0,7 (temporal deduïble) |
Utilitzant les dades de la taula, calculem la quantitat de l’impost actual (milions de rubles):
1. PNP = 300 x 0,18 = 54.
2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.
3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.
4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.
5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.
Comproveu les dades rebudes:
| Indicador | Import, milions de rubles |
| Benefici en BU | 300 |
| Incrementa en: | |
| Excés de viatge | 3 |
| Assistència financera | 4 |
| Els materials rebuts de forma gratuïta | 0,7 |
| Disminueix per: | |
| Depreciació | 1 |
| Benefici total abans d’impostos | 300 + 3 + 4 + 0,7 – 1 = 306,7 |
| Import de l’impost | 306,7 * 0,18 = 55,206 |
IFRS
Segons les normes internacionals, un actiu / passiu d’impost diferit es calcula de la manera següent:
- Determinat per valor comptable propietat i deute.
- Es calcula la base imposable.
- Es comparen els dos primers indicadors per determinar les diferències temporals.
- L’actiu i el passiu d’impost diferit es calculen mitjançant el tipus d’impost.
- Els canvis en el saldo d’informàtica i informàtica es determinen:
- a l'informe;
- en capital;
- mitjançant la reducció de la bona voluntat
6. Si es produeix un canvi en la taxa de NPP, la quantitat assignada a l'informe es divideix en dues parts:
- a causa dels canvis en els tipus impositius;
- per diferències temporals.
Presentació d'informació
Els actius d’impost diferit del balanç formen part del PNP, cosa que pot provocar una disminució de l’impost d’impostos rebuts al pressupost. Per tant, aquesta informació no s'ha de presentar només en la forma número 1, sinó també en l'informe sobre l'estat financer de l'empresa. No es descompten els actius d’impost diferit i els passius d’impost diferit. Una empresa només es pot compensar si, en primer lloc, té un dret legal a la mateixa, i en segon lloc, les TI i les TI es recuperen de la mateixa persona jurídica. Els imports d'impostos reemborsats s'han de presentar al compte de resultats generals.
