Impuesto social unificado: cálculo, importe

El interés en este impuesto, que no ha estado "funcionando" en el sistema tributario ruso desde 2010 (derogado por la Ley 212-F3 del 24 de julio de 2009), fue alimentado recientemente por un informe de Interfax que cita a una fuente del gobierno sobre su posible nueva versión en 2015. Intentamos llamar su atención sobre la esencia del impuesto social único, su metodología de cálculo, la optimización existente y los esquemas de evasión fiscal.

Pagadores del impuesto social unificado de la Federación Rusa

Por su naturaleza económica, este impuesto es económicamente preferible a los pagos sociales separados, sus componentes. Recordemos sus principales características económicas, basadas en las disposiciones de la parte no operativa de la Parte II del Capítulo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia desde 2010. De hecho, aparentemente, con algunos cambios introducidos este año, pronto recuperará relevancia.

El Impuesto Social Unificado (UST) en términos de puntualidad e integridad del pago está controlado por las autoridades fiscales. No incluye pagos de accidentes de seguridad social.

Sus pagadores son:

• Emprendedores, organizaciones y empresas que pagan salarios a personas que trabajan bajo contratos laborales y de derecho civil;
• Ciudadanos que realizan actividades laborales de forma independiente (excepto los "Simplistas").

No pagues esto impuesto de empresarios individuales empresas, organizaciones que trabajan dentro de regímenes fiscales especiales. Los sectores económicos tradicionales de los pueblos indígenas del norte, la agricultura individual y las granjas campesinas estaban exentas de ello.

Composición del impuesto, frecuencia de pago y presentación de informes.

Los componentes del impuesto social unificado son tres contribuciones del seguro social de los ciudadanos:

• al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia;
• al Fondo de Seguridad Social de la Federación de Rusia;
• a los fondos federales y territoriales de seguro médico obligatorio.

La frecuencia de pago es de un mes. Periodo impositivo Se considera año. Períodos de informes - trimestres.

El pago real se realiza hasta el día 15 del mes siguiente al que se informa. El informe, que muestra el monto del impuesto social unificado acumulado de las primas de seguro, el pagador lo presenta a la autoridad fiscal hasta el vigésimo día siguiente al mes de informe.

Los pagadores UST transfieren los fondos a las cuentas personales de PF, FSS y FOMS abiertas en la tesorería federal.

Trimestralmente, en el mes siguiente al trimestre vencido, los empleadores-contribuyentes del impuesto social unificado presentan un informe al Fondo de Seguridad Social en la forma prescrita, que tiene en cuenta:

• el monto del impuesto social único;
• monto total acumulado al FSS;
• fondos utilizados para licencia por enfermedad, embarazo y parto, para cuidado de niños hasta un año y medio; reembolsar el costo de los servicios funerarios, etc.

La tasa base varía del 26% al 36%.

Por lo tanto, el objeto de los impuestos para UST es el pago en virtud de contratos de trabajo, así como la remuneración en virtud de contratos de naturaleza civil.

Hay una lista de pagos al personal que están fuera de la base impositiva para el cálculo de UST:

• beneficios y compensaciones no sujetos al impuesto sobre la renta de individuos;
• compensación por licencia no utilizada pagada al despido;
• contribuciones para empleados de seguros de salud pagados por el empleador (relevantes para contratos de seguro de hasta un año);
• pagos de seguros personales en caso de lesiones o muerte.

La práctica ha demostrado el potencial positivo de los impuestos en la regulación económica y en el llenado del presupuesto.

Más sobre el remake de ESN

¿Qué cambios en el pago de impuestos se esperan para las personas jurídicas y los empresarios individuales que pagarán un solo impuesto social en 2015? Los enumeramos:

• dentro de la tasa impositiva general consolidada (30%), se espera que los niveles actuales de pagos permanezcan en el PF, FSS, FOMS;
• las tasas de lesiones seguirán siendo las mismas;
• la cantidad máxima de pagos en el Fondo de pensiones será de 711 mil rublos, en el FSS - 670 mil rublos. (no se establecerá el límite de pagos al MHIF);
• contribuyentes del empleador (impuesto social único) la contribución se calcula en kopecks, es decir, sin redondeo;
• cambios esperados en las reglas para compensar contribuciones para diferentes tipos de seguros dentro de la competencia de una autoridad;
• aumentará a 5965 rublos. (según el salario mínimo) un pago fijo.

Previsto, incluso en 2015, se espera un cambio en la tasa de UST. El factor principal en esta dinámica puede ser la indexación anual de las pensiones. Además, un cambio en la tasa de UST probablemente se iniciará por la reforma ya iniciada del sistema de salud.

La naturaleza económica de los impuestos.

Un regreso al UST no significa la elección de Rusia entre los sistemas financieros estadounidense y europeo. Más bien, es un paso hacia la reforma del sistema de seguridad social de la sociedad rusa.

Ni siquiera es una cuestión de logística banal: combinar tres pagos sociales en uno. Después de todo, el tamaño esperado de un impuesto social único no cambiará las deducciones a los fondos sociales.

El Gobierno de la Federación de Rusia no ha discutido ni una vez el problema del equilibrio de las pensiones. La relevancia de UST aumenta si el sistema de pensiones existente se niega a utilizar el mecanismo de acumulación de pensiones obligatorias parciales.

El potencial económico del impuesto considera el uso de su tasa en aras de equilibrar simultáneamente el sistema de pensiones y estimular el desarrollo de las empresas.

Sobre el cálculo del impuesto social unificado

Las publicaciones de los auditores indican que un impuesto social único cumple la función de regulación económica. El porcentaje (tasa impositiva) es regresivo.

Para los empleadores se vuelve rentable pagar salarios a los empleados con un fondo anual de más de 280 mil rublos. ¡En este caso, la tasa de UST es más de la mitad! La regresión de la tasa impositiva se mantiene si el empleado renunció a su trabajo y fue aceptado nuevamente dentro de un mes.

Para comodidad de los lectores, presentamos de manera compacta las fórmulas mediante las cuales se calcula el impuesto social único para las principales categorías de empleadores, según lo dispuesto en el Capítulo II del Código Fiscal 24 de la Federación de Rusia (donde ZS es el salario de los empleados, UST es la cantidad requerida del impuesto social único).

Sin embargo, el mecanismo de regresión del impuesto social unificado requiere una mejora adicional, aunque se ha desarrollado con mucho cuidado. Por ejemplo, la siguiente situación la proporciona él.

Como saben, el desarrollo dinámico de un negocio se caracteriza por la transferencia de un empleado de una unidad de la empresa a otra. Es positivo que, al mismo tiempo, la tasa impositiva regresiva siga siendo válida incluso si la transferencia se realiza a una unidad que tiene un saldo separado.

Por ejemplo, indicamos un cuello de botella en los impuestos.Desafortunadamente, mantener la tasa regresiva durante la reorganización de la empresa (fusión, escisión, separación) de acuerdo con la práctica judicial existente es controvertido.

La razón es que la entidad jurídica reorganizada, de acuerdo con el párrafo 2, artículo 51 del Código Civil de la Federación de Rusia, forma su base impositiva (incluido el impuesto social unificado) a partir del momento de su registro estatal.

En la presentación posterior, consideraremos el impuesto social único de la Federación de Rusia tanto desde el punto de vista de las prácticas tributarias positivas como negativas existentes, y consideraremos formas de mejorarlo.

Calificación de los esquemas de optimización de ESN por el FSN

¿Por qué, después de todo, en la Federación de Rusia este impuesto fue cancelado en 2010? De hecho, está claro que, desde el punto de vista técnico, es más conveniente que el empleador pague un solo impuesto social que hacer pagos de seguro a pensiones, fondos de seguro social, MHIF de los niveles federal y municipal por separado.

Los expertos dicen que hay dos razones para la cancelación. En primer lugar, la imperfección del mecanismo impositivo (según la información preliminar de Interfax, el nuevo impuesto fiscal unificado de la Federación de Rusia será recaudado por un nuevo organismo fiscal especializado unificado creado en el marco del Servicio Fiscal Federal). Obviamente, este paso se tomará para evitar todo tipo de evasión del pago de UST.

Verificación del cumplimiento por parte del empleador pagador procedimiento de pago de impuestos y las autoridades tributarias harán la ausencia de "esquemas de sobres" que optimicen los impuestos de UST. En este caso, se prestará atención fundamental a la presencia de un objetivo comercial en las acciones del pagador, así como a la presencia de transacciones artificiales, es decir, ficticias. Calificación de la empresa, según el art. 45 del Código Tributario de la Federación de Rusia, es el punto de partida para la auditoría de auditoría fiscal de cualquier empleador.

Esquemas unificados ilegales de optimización de impuestos sociales

¿Es posible la optimización ESN? En principio sí. Sin embargo, la actividad creativa agresiva excesiva está cargada de tolerancia cero con las autoridades fiscales. Estamos hablando de esquemas de evasión UST relacionados con:

• seguro
• transferir empleados a la categoría de personas con discapacidad;
• utilizando una empresa no residente;
• compensación por salarios retrasados;
• acuerdo estudiantil;
• esquema de bonificación

Describa brevemente los esquemas anteriores, que se abren y castigan para ellos: el deber del Servicio de Impuestos Federales.

• Esquema de seguro. La organización asegura a los empleados para un evento asegurado extremadamente raro. Los trabajadores obtienen un préstamo del banco y pagan como primas de seguro. El mismo día, el préstamo es reembolsado inmediatamente por la compañía de seguros para evitar la ocurrencia de beneficios materiales. Los trabajadores reciben ingresos de una compañía de seguros.
• Esquema con trabajadores discapacitados. Los empleados abandonan la empresa y al mismo tiempo encuentran trabajo en una sucursal controlada por el director de una organización pública (organización de personas con discapacidad públicas). OOI y la empresa firman un contrato. Para este acuerdo, la empresa paga una cantidad equivalente al trabajo de los empleados que han sido despedidos (se ha utilizado el párrafo 2 del artículo 238 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
• Esquema asociado a una empresa no residente. Este último está registrado en la zona costa afuera. El personal de la empresa residente se transfiere a ella, mientras que en realidad trabaja en el mismo lugar. Como una empresa extranjera no paga este impuesto, no se paga un solo impuesto social al presupuesto.
• Esquema asociado con la conclusión incorrecta de un acuerdo estudiantil. Durante la vigencia del contrato, de conformidad con el art. 198 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, UST no se paga.
• Esquema de bonificación. El fundador de la empresa, una empresa con una participación de más del 50%, transfiere fondos a la empresa para su negocio principal. Los fondos recibidos son pagados por la empresa a sus empleados como asistencia gratuita. Este esquema, además del UST, también contribuye a la evasión fiscal y al IVA.

Esquemas de optimización desafiados por la FSN

El segundo grupo de esquemas se lleva a cabo de acuerdo con la metodología de la auditoría del Servicio Fiscal Federal como evasión de UST, sin embargo, la legislación federal no contiene su prohibición directa. Vamos a nombrar tres esquemas de este tipo:

• abastecimiento automático
• dividendo
• asociado con condiciones de trabajo perjudiciales.

La esencia del esquema de autosourcing es el despido de los empleados y su colocación en una empresa-agencia que opera en un esquema simplificado. Se concluye un acuerdo de autosourcing entre las dos compañías. La agencia envía empleados a la empresa y paga por su trabajo.

• Esquema de dividendos. Los gerentes de la compañía principal establecen una sociedad anónima. Las ganancias se retiran a este AO y se distribuyen.
• Esquema asociado a condiciones de trabajo perjudiciales. En el apéndice del convenio colectivo, el convenio de protección laboral, se paga una compensación a los empleados por las condiciones laborales perjudiciales. El sindicato elabora un examen de puestos de trabajo por ley. Después de la certificación de los lugares de trabajo, al personal que trabaja para ellos se les paga una compensación UST no imponible (artículo 219 del Código del Trabajo, cláusula 2, Art. 238 y cláusula 3, artículo 217 Código fiscal).

Los esquemas anteriores requieren el mecanismo correcto para su uso. Obviamente caerán bajo el control de una auditoría fiscal. Sin embargo, si su aplicación es realmente apropiada, en el acto de verificación no se convertirán en una fuente de recargos impositivos para UST.

Esquemas relevantes para los procedimientos de auditoría fiscal

El tercer grupo consiste en modelos de optimización UST legítima; nombraremos tres de ellos:

• trabajo de la empresa con empresarios individuales como empleados;
• pago de salario en forma de pagos de alquiler;
• venta de bienes a empleados.

El primer modelo implica el registro de un empleado por un empresario privado, un "simplista". Se celebra un contrato de derecho civil con él. Los empresarios individuales pagan la mitad del impuesto único en lugar de UST.

El segundo modelo se posiciona con un contrato de arrendamiento por parte de una empresa para la propiedad de los empleados (generalmente un automóvil o computadora). Según el párrafo 1, artículo 236 Código Tributario, el pago de un solo impuesto social en este caso no se realiza.

El tercer modelo se caracteriza por la compra de un producto empresarial de un empleado. Por ejemplo, fotos. Según el párrafo 1, artículo 236, dichos pagos tampoco están incluidos en la base impositiva de UST.

Conclusión

Para una economía en desarrollo y emergente, la cuestión estratégica es reducir la carga fiscal.

El progreso sostenido y el bienestar de la nación son posibles con una reducción significativa de la carga fiscal sobre las pequeñas y medianas empresas. En particular, la reducción de la tasa de UST en el sistema tributario de la Federación de Rusia al 20% sería un factor importante que contribuiría al detallado y desarrollo de las pequeñas y medianas empresas. Una única contribución social es más sensible específicamente para pequeñas empresas y empresarios. Para ellos, crea altos costos (hasta el 40% del fondo salarial), al mismo tiempo, su carga para las grandes empresas es significativamente menor: 15-18%.

Además, en el impuesto considerado con el desarrollo del mercado interno de Rusia, uno debería ver una perspectiva de formación de presupuesto.

En economías equilibradas, un impuesto social único constituye una parte significativa de los ingresos fiscales totales. Por ejemplo, su participación para Japón es del 38%, para Alemania - 37%, para el Reino Unido - 18%, para Francia - 41%.