ניתן לייצג מיסים בכלכלות מודרניות במגוון רחב של זנים. יתכנו גם מספר רב של סיבות לסיווג ההתחייבויות המקבילות. מערכת המס של הפדרציה הרוסית מאופיינת במספר תכונות הקשורות לקביעת העקרונות לסיווג מיסים לקטגוריה כזו או אחרת. מי מהם יכול להיקרא המדהים ביותר? כיצד ניתן לסווג מיסים?
המאפיינים העיקריים של מיסים
מיסים הם מרכיב חיוני בניהול כלכלי. ככלל, הם אלה שהופכים למשאב העיקרי של המדינה בתקצוב. ניתן להטיל מיסים הן על יחידים והן על ישויות משפטיות בהתאם להוראות החוק. המרכיבים העיקריים שלהם:
- נושא (ישות פרטנית או משפטית, המחויבת בתשלום מס זה או אחר);
- חפץ (בסיס מס בצורה של הכנסה או רכוש);
- שיעור (אחוז סטטוטורי של הנכס או שווי אחר שקובע את סכום תשלומי המס למדינה).
ישנן סיבות רבות לסיווג המס. ביניהם - ייחוס התשלומים לסולידי, מתקדם, רגרסיבי או פרופורציונאלי. שקול את הפרטים שלהם ביתר פירוט.
הסיבות לסיווג המס: סוגי שיעורים
אז, סיווג מס עשוי לרמוז לייחס את אלה לאלה המחושבים באמצעות שיעורים קבועים, כלומר הם קבועים במונחים מוחלטים, ככלל, ללא מתאם לגודל בסיס המס ולעתים קרובות ללא תלות בו.
ישנם שיעורים פרופורציונליים. הם נחשבים בדרך כלל לשכיחים ביותר. שיעורים אלה מניחים את חישוב העמלות כאחוז מבסיס המס. יותר מ מושא מיסוי ככל שמחויבות התשלום המחושבת גבוהה יותר, בהתאמה.
שיעורים מתקדמים מרמזים כי מצד אחד, כמו בתרחיש הקודם, על המשלם לשלם אחוז מסוים של בסיס המס למדינה, ומצד שני, עלייה בחלקה המקבילה ככל שגודל האובייקט החייב במס יגדל.
בתורו, שיעורי רגרסיביות מציעים את התבנית ההפוכה - ירידה באחוז הבסיס באופן סינכרוני עם ירידה בערכו.
ניתן לבצע סיווג מיסים על פי שיטת העברת העמלות לתקציב. אנו בוחנים קריטריון זה ביתר פירוט.
שיטת העברת תשלום: מיסים ישירים ועקיפים
הקריטריון הנחשב מניח חלוקת מיסים ישירה ועקיפה. הראשון כולל את אלה שמשלמים ישירות על ידי הנישום. ככלל, הם משקפים פעילות כלכלית מסוימת, למשל, מניבים הכנסה בתהליך פעילות יזמית. ניתן לציין כי הרעיון של מיסים ישירים היה מעוגן בחוק הסובייטי. לפיכך, הסוג המקביל להתחייבויות התקציביות הוא תופעה המוכרת לחלוטין למערכת המשפט הרוסית.
מיסים עקיפים הם אלה שמשלמים על ידי ישות אחת דה יורה, אך על ידי דה פקטו אחר. דוגמא היא מע"מ. מס זה נדרש לשלם לקמעונאים יחד עם עמלות אחרות. אך ככלל, קמעונאים כוללים מע"מ בעלות הסחורה. לכן המשלמים בפועל של מס זה הם קונים. מערכת המסים העקיפים ברוסיה כוללת גם מיסי בלו ומכס.
סיווג מס ישיר
ניתן לבצע סיווג מיסים ועמלות במסגרת הקטגוריות הבסיסיות שהגדרנו לעיל.אם כן, אנו יכולים לעיין מקרוב בפרטי התשלומים הישירים. סיווגם עשוי לכלול ייחוס שכר טרחה לאנשים המוחזקים מאנשים פרטיים ויש לשלם על ידי גורמים משפטיים. בין מיסים מהסוג הראשון - רכוש, הובלה, מס הכנסה אישי. שכר טרחה שנגבה מגורמים משפטיים - מס הכנסה, תשלומי עדיפות שונים (STS, UTII, על רכוש הארגון).
מיסים כלליים ומטרות
סיבה נוספת לסיווג שכר הטרחה היא סיווגם ככלל או כמטרה. המסים הראשונים כוללים את המסים שנשלחים לתקציב המדינה ומשמשים כמשאב למימון הוצאות כלליות. מיסים מיוחדים מרמזים על שימוש בכלכלה לאומית בענף מסוים.
שיעור המס
ניתן לבצע סיווג מס בפדרציה הרוסית על בסיס שיוך העמלה לדרגה זו או אחרת (פדרלית, אזורית או מקומית).
הראשון כולל התחייבויות תשלום, אשר נקבעות על ידי מעשים משפטיים שאומצו על ידי הרשויות הגבוהות ביותר של הפדרציה הרוסית. מיסים פדרליים כוללים מס הכנסה אישי, מע"מ, מס הכנסה, על מסחר, מכס.
שכר טרחה אזורי נקבע ברמה של מעשים משפטיים שאומצו בגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית. בין חובות התשלום הרלוונטיות הוא מס על רכושם של ארגונים למיצוי מינרלים.
שכר טרחה מקומי - אלה המוקמים ברמה של עיריות של הפדרציה הרוסית. בין חובות התשלום הרלוונטיות ניתן למנות מס מקרקעין, ארנונה ליחידים.
מעט מאוחר יותר נבחן את הפרטים של דמי התשלום הפדרליים, המקומיים כמו גם העירוניים ביתר פירוט.
מושג מיסוי
ניתן לבצע סיווג מיסים על בסיס עקרונות היווצרות חובות תשלום של נישומים למדינה.
אז במערכת הכלכלית ניתן לאמץ מושג שלפיו גופי המס יצטרכו לשלם מיסים לתקציב ביחס לתועלות המפתח שקיבלו המדינה או החברה. כלומר, אותם אזרחים וארגונים המקבלים את ההטבה הגדולה ביותר צריכים לעמוד בהתחייבויות על מנת לנסח את ההטבות שצוינו. לדוגמה, אם יזמים רוצים לנצל את ההזדמנויות לייצוא מוצריהם, עליהם להיות מעוניינים בתפקוד היציב של מוסדות המדינה הדרושים. לכן הם צריכים לנכות מסים בכמויות מספיקות כדי שהמבנים הרלוונטיים יעבדו.
מושג אחר מניח שמשלמי המס מעבירים עמלות לתקציב בהתאמה לסכום ההכנסה שהתקבל בפועל. גישה דומה שכיחה למדי בעולם. זה מעורב ברובו במערכת המס הרוסית. סיווג המס המדובר עשוי לכלול קריטריונים נוספים שונים. לדוגמה, המחוקק עשוי להדגיש את גביית התשלומים במגוון רחב של עילות, או להפך, לזהות כמה סעיפי מיסים מרכזיים.
תומכי פיזור המס, המיושמים כחלק מהתסריט הראשון, סבורים כי גישה כזו יכולה להגביר את יציבות המשק, להבטיח את יציבות הכנסות התקציב במקרה של מגמות משבר בענפים בודדים. בתורם, אותם חוקרים הסבורים שעדיף לזהות כמה מקורות בסיסיים להכנסות מתקציב טוענים את נקודת מבטם עם דרכים קלות יותר לניהול מערכת מיסוי שכזו, כמו גם עם הזמינות של רגולציה חקיקתית יותר של גביית התשלומים הנחוצים.
לעיל, ציינו עד כמה סיווג המס נרחב בפדרציה הרוסית, על סמך סיווגם כפדרלי, אזורי או עירוני. אנו בוחנים את הפרטים האישיים שלהם ביתר פירוט.
מיסים פדרליים
עמלות אלה כפופות לחישוב ותשלום ברחבי רוסיה.הם מוקמים ומוסדרים על ידי חקיקה פדרלית, על פי מספר הערכות, הם מהווים את המפתח מבחינת גיבוש הכנסות התקציב במדינה, קובעים במידה רבה את יציבות הכלכלה, ומהווים משאב משמעותי לתמיכה בתקציבים אזוריים ומקומיים באמצעות סובסידיות, תת-תחומים ומנגנוני מימון אחרים. מיסים ועמלות פדרליים כוללים:
- מע"מ
- מס הבלו;
- מס הכנסה;
- מס הכנסה אישי;
- תרומות לקרנות הממשלה;
- חובות;
- מס שימוש בתת קרקע;
- מס על השימוש במשאבים ביולוגיים;
- יער מיסי מים;
- דמי רישוי.
שים לב כי ניתן להתאים מעת לעת את רשימת המסים הפדרליים, כגון אלו המוצגים ברמות אחרות על ידי חקיקה רגולטורית.
מיסים אזוריים
סיווג המס שאומץ ברוסיה כולל תשלומים אזוריים. רבים מהם יש לשלם בכל הפדרציה הרוסית. הרשויות בישויות המרכיבות של הפדרציה הרוסית מוסדרות רק על ידי חלק מהמאפיינים של שכר הטרחה המקביל, למשל שיעורים, הטבות, וכן הנוהל לחיוב התקציב. העיקרי מיסים אזוריים בפדרציה הרוסית:
- הובלה;
- מס רכוש חברה;
- מס הימורים;
- דמי רישוי של גורמים מכוננים של הפדרציה הרוסית.
הקמת מיסים אזוריים מתבצעת, כפי שציינו לעיל, על ידי הרשויות של הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית, אך בכפוף להוראות הכלולות בחוק המס. הקריטריונים הנוכחיים, הכלולים במקור החוק הפדרלי המצוין, מציעים כי הרשויות האזוריות יכולות להתאים את התעריפים, הנוהל ואת מועדי המילוי למילוי חובות התשלום, אם הם לא נקבעים בחוק המס.
מיסים מקומיים
רמת המיסוי הבאה בפדרציה הרוסית היא מקומית. לשלם את העמלות המתאימות אם משלמי המסים בעיריות: ערים, מחוזות, יישובים כפריים. בין מיסים מקומיים: קרקעות, רכושם של פרטים. הסמכות לקבוע קריטריונים לתשלומים מתאימים נקבעת בחוק ביחס לעיריות שונות.
באשר למחוזות עירוניים, כולל מבנים מינהליים פנימיים, סמכויותיהם של גופים מייצגים הקשורים להקמה, הפעלה או סיום של פעילויות של מבנים עירוניים יכולים להיות מופעלים על ידי רשויות העיר או אותם מבנים בהתאם להוראות החקיקה של נושא הפדרציה הרוסית, הקובעת את הפרדת הרשויות בין מחוזות העיר לבין אזורים בתוכם.
בתוך ערים בעלות משמעות פדרלית תשלומים מקומיים של הפדרציה הרוסית, הכוללת סיווג נרחב של מיסים ועמלות בפדרציה הרוסית, נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, וכן מעשים משפטיים שאומצו על ידי רשויות ההתנחלויות הרלוונטיות. באשר לסמכויותיהם של מבנים פוליטיים בערים בעלות משמעות פדרלית: הן מורכבות ביכולת להסדיר, כמו במקרה של מיסים אזוריים, את שיעורי, הנוהל והתנאים להעברת העמלות המקבילות, אם לא נכתב בקריטריונים אלה בקוד המס.
קבוצה נוספת של סמכויות של רשויות בערים בעלות משמעות פדרלית היא קביעת הספציפיות לקביעת בסיס המס, כמו גם הטבות.
לא ניתן להחיל ברוסיה מיסים פדרליים, אזוריים או מקומיים שלא נקבעו בחוק המס של הפדרציה הרוסית. הוראות קוד המס עשויות לקבוע גם משטרי מס מיוחדים המספקים תשלומים פדרליים נוספים, כמו גם את הנוהל לקביעת שכר טרחה מתאים. משטרי מס רלוונטיים עשויים לכלול פטור מחובות תשלום של גופים שמשלמים מיסים פדרליים, אזוריים או מקומיים כלליים לאוצר.
מצבים מיוחדים
הקריטריונים לסיווג המס הכלולים בחקיקה של הפדרציה הרוסית מציעים להקצות קטגוריה נפרדת של חובות תשלום בצורה של משטרים מיוחדים. אנו בוחנים את פירוטם ביתר פירוט. משטרי מס מיוחדים רשום בהוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית ויושם באופן שקבע מקור חוק זה וחוקים אחרים הנוגעים למיסים ועמלות. בין המצבים המדוברים:
- USHN, או מערכת מיסוי המותאמת לעסקים חקלאיים;
- USN - מערכת מפושטת לחישוב ותשלום עמלות;
- UTII - מערכת תשלום ההכנסה הזקופה;
- תוכנית פטנטים;
- מערכת מס המלווה הסכמי שיתוף ייצור.
לעיל, ציינו כי עקרונות סיווג המס עשויים לרמוז על הקצאת קריטריונים נוספים לסיווג תשלומים לקטגוריה זו או אחרת. כך, למשל, מערכת המס המפשטת היא משני סוגים - האחד הכרוך בתשלום מס המדינה על הכנסות בשיעור של 6%, כמו גם כזה שבו משלמים המסים מעבירים 15% מהרווח לתקציב.
סוגי המסים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית וסיווגם במקרים מסוימים עשויים לרמוז חידוד בולט של הקריטריונים לחישוב תשלומים. לדוגמא, נוסחת החישוב של UTII כוללת מעורבות של מספר רכיבים בבת אחת - הרווחיות הבסיסית, האינדיקטור הפיזי ומקדמים שונים. למעשה, אנו יכולים לדבר על הימצאות במערכת המס של הפדרציה הרוסית של כמה עשרות מיסים בודדים על הכנסות זקופות, על בסיס שילובים שונים של גורמים אלה.
רכיבי מס
סיווג המסים המקומיים, כמו גם אזורים ופדרליים, יכול להיות מבוסס על הרכיבים המהווים את התשלום. אלה הם:
- מושא מיסוי;
- בסיס מס;
- תקופה;
- שיעור;
- נוהל חישוב תשלום;
- מועדים לתשלום מס לתקציב.
ניתן לציין כי רכיבים אלה קבועים בחוק.
סיווג אובייקטים
סיווג המסים על ידי חפצים נפוץ, שהם, כפי שציינו בתחילת המאמר, מרכיבי התשלומים לתקציב המדינה. יכולות להיות הרבה מאוד סיבות להקצאת שכר טרחה לקטגוריות מסוימות במסגרת הקריטריון הנבדק. כזה יכול להיות, למשל, רמת הרשות המאשרת את התעריף או נוהל חישוב התשלום.
התועלת המעשית של סיווג המס
יש חשיבות עליונה לסוגי המיסים הנחשבים על ידינו ולסיווגם, ראשית כל, מבחינת בניית אסטרטגיית גיבוש תקציב המדינה. רשויות הפדרציה הרוסית יכולות לספק לחישוב והקצאת שכר טרחה לתקציב בבת אחת בשלוש רמות המתאימות למערכת הממשל הציבורי. תוכנית כזו, על פי חוקרים רבים, היא אחת האופטימליות ביותר עבור רוסיה. לעניין זה, יש חשיבות עצומה לקוד המס ולסיווג המס בהתאם לו.
תשלומים לתקציב, המוקצים לקטגוריה כזו או אחרת, הם גם בעלי חשיבות מדעית רבה. משפט כמדע כרוך בפיתוח תיאוריות המסבירות את תפקודן של נורמות החוקים, לרבות אלה המסדירות תשלומים לתקציב, וכן קביעת התוכניות האופטימליות ליישומן המעשי. ידע רלוונטי יכול להיות גם בעל חשיבות רבה בבניית מדיניות מדינית של פיתוח כלכלי.
סיכום
בדקנו באילו סיבות ניתן ליישם סיווג מס. מושג המס הישיר והעקיף תואר גם במאמר שלנו. כעת ננסה לסכם את עובדות המפתח שלמדנו.
אז, התחייבויות תשלום לתקציב יכולות להתבצע על ידי אנשים פרטיים וארגונים כאחד. בין העילות הבסיסיות לסיווג המס הוא סיווג מיסים אלה כישיר או עקיף. המערכת המשפטית של הפדרציה הרוסית אימצה את עקרון חלוקת האגרות לשלוש קטגוריות עיקריות - פדרליות, אזוריות ומקומיות.
במקרים מסוימים ניתן לסווג מיסים על פי הספציפיות של מרכיביהם המרכיבים.
ניתן להבחין בקטגוריות נוספות של שכר טרחה על ידי פירוטן על סמך סימנים מסוימים (כפי שקורה ב- UTII). אם אנו מדברים על כמה תכונות בסיסיות שעשויות להיות בסיס המיון, נוכל להשתמש במערכת המס הפשוטה כדוגמא. במקרה זה, ישנן שתי קטגוריות של מס זה - ששולמו, כפי שציינו לעיל, בשיעור של 6% מההכנסות או מחושב בשיעור של 15% מרווח הנישום.
