Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Procedura obliczeniowa podatek dochodowy (NPP) do celów BC i OU jest inny. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego służą do wykazania różnicy. Przeczytaj więcej o tym, jak są obliczane, czytaj dalej.

Esencja

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (OAE) są wyrażone w kwocie NPP otrzymanej z budżetu w następnym okresie sprawozdawczym. W momencie rozliczenia rosną kwoty podatkowe. Wpływa to na poziom zysku netto. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie to kwota wskazana w wierszu 145 wartości niematerialnych.

Formacja

W każdej organizacji może wystąpić sytuacja, w której zysk w dokumentacji księgowej i księgowej nie będzie zbieżny z powodu różnicy w procedurze obliczeniowej. Kwota IT może być tymczasowa lub stała, podlegać opodatkowaniu lub podlegać odliczeniu. Aktywa można uznać za odroczone przez organizację, jeżeli koszty nabycia środków trwałych w środku trwałym na określony okres przekraczają koszty wykazane w środku trwałym. Oznacza to, że w bilansie koszty są odzwierciedlone w całości, a w sprawozdawczości podatkowej - są podzielone na części. Różnica może wynikać z rozbieżności między kwotami dochodów w NU i BU. Firma spodziewała się zrealizować określoną liczbę aktywów (NU) w okresie sprawozdawczym, ale w rzeczywistości nie zrealizowała planu. Różnica ta dotyczy aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Miejsce docelowe

Odliczalna różnica przejściowa (VVR) stanowi podstawę do zmniejszenia ilości elektrowni jądrowej w przyszłych okresach. Kwotę SHE oblicza się, mnożąc stawkę przez VVR. Liczba ta jest pokazana w pozycji aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (konto 09). Rachunkowość analityczna prowadzona jest według rodzajów aktywów lub zobowiązań. Jeśli ustawodawstwo przewiduje różne stawki elektrowni jądrowej, wówczas przy ich obliczaniu konieczne jest zastosowanie stawki przewidzianej w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej dla odpowiednich operacji.

Rozliczanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostanie przeprowadzone w ramach następujących transakcji:

• przylot: DT09, KT99;
• odpis (częściowa spłata): DT99, KT09.

Jeżeli przez określony okres nie ma zysku, są one wykazywane w wierszu 145 bilansu w strukturze aktywów trwałych. Nie zmieniają się one do momentu otrzymania dochodu podlegającego opodatkowaniu. Po odjęciu od salda składnika aktywów systemu operacyjnego, na którym został obliczony, pozostała kwota jest przenoszona na konto 99.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się, gdy występują różnice podatkowe lub istnieje wysokie prawdopodobieństwo przyszłych zysków, które można skorygować o BBR. Uznana w poprzednich okresach sprawozdawczych SHE podlega odpisowi, jeżeli nie ma VVR lub prawdopodobieństwo zysku w przyszłości jest bardzo niskie.

Księgowość

Organizacja ma prawo samodzielnie wybrać sposób prezentacji aktywów z tytułu podatku odroczonego.

Przykład 1

Skapitalizowany koszt sprzętu wynosi 800 000 rubli. Termin użytkowania wynosi 72 miesiące. Stawka podatku wynosi 20%. Amortyzacja w bilansie jest obliczana przy zastosowaniu metody zmniejszonego salda, aw bilansie jest obliczana liniowo. Za okres sprawozdawczy naliczono kwotę amortyzacji w wysokości 39,9 tys. Rubli. w BU i 38,4 tys. rubli. w jednostce organizacyjnej. Różnica: 39,9 - 38,4 = 1,5 tysiąca rubli.

Aktywa z tytułu podatku odroczonego oblicza się w następujący sposób:

ONA = różnica potrącalna x stawka podatkowa = 1,5 x 0,2 = 300 rubli.

Przykład 2

Zgodnie z wynikami działalności gospodarczej organizacja za rok straciła 50 milionów rubli. Odzwierciedlamy to w aktywach z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Komentarze:

• DT99 KT90-9: 50 milionów rubli. - odzwierciedlona strata.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milionów rubli. - naliczone aktywa podatkowe.

IT: teoria

Rezerwa na podatek odroczony pomaga zwiększyć ilość elektrowni jądrowej w następnym okresie sprawozdawczym, ale zmniejsza je w chwili obecnej. W rezultacie organizacja ma możliwość uzyskania większego zysku netto.Oznacza to, że IT wyświetla część dochodu, która doprowadzi do wzrostu elektrowni jądrowej w przyszłych okresach. Wartość tę oblicza się poprzez pomnożenie dodatniej różnicy przejściowej (HBP) przez stawkę elektrowni jądrowej obowiązującą na dzień sprawozdawczy. IT znajduje odzwierciedlenie w bilansie w wierszu 1420 oraz w rachunku zysków i strat w wierszu 2430.

Praktyczny przykład

Firma nabyła sprzęt za 150 000 tysięcy rubli. dzierżawiony na 15 lat. Amortyzacja w bilansie wynosi 100 000 rubli, aw bilansie 300 000 rubli. Przy stawce 20% zysk przed opodatkowaniem, zgodnie z danymi księgowymi, wyniósł 800 000 rubli, a w NU - 600 000 rubli. Tymczasowa różnica wynosi 200 000 rubli. Po zakończeniu użyteczne życie sprzęt może być w pełni zamortyzowany. Różnica ta prowadzi do wystąpienia IT w wysokości 200 000 x 20% = 40 tysięcy rubli. Sprawdź dokładność obliczeń: kwota podatku ustalona zgodnie z zasadami PBU powinna odpowiadać wartości wskazanej w deklaracji.

Obecna NPP = zysk przed opodatkowaniem (zgodnie z BU) x stawka - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubli.
EJ w deklaracji = podstawa opodatkowania x stopa = 600 000 x 20% = 120 000.

Analiza

Aktywa z tytułu odroczonego podatku można wykorzystać do badania działalności przedsiębiorstwa. Są one uważane za rodzaj należności, które charakteryzują politykę inwestycyjną związaną ze zmianami inwestycji. Analizowana jest objętość, dynamika i skład SHA na początku i na końcu okresu. Ich pojawienie się wskazuje na aktywną działalność inwestycyjną, odbiór i sprzedaż aktywów trwałych. Ruch informatyczny związany jest z działalnością finansową, czyli zmianą wysokości kapitału.

Kolejnym etapem badania jest sporządzenie bilansu aktywów i pasywów.

Najlepiej byłoby, gdyby aktywa z tytułu podatku odroczonego zmieniły się wprost proporcjonalnie do IT. Mniej optymalna, ale akceptowalna sytuacja występuje, gdy suma IT przekracza IT, tzn. Występuje pasywna równowaga. Następnie organizacja ma dodatkowe źródło finansowania, którego okres użytkowania odpowiada okresowi spłaty IT. Odwrotna sytuacja jest taka, że ​​nadwyżka IT nad IT jest najgorsza. Nadwyżkę uważa się za dodatkowe przekierowanie zasobów z obrotu.

Następnie należy przeanalizować ruch SHE i IT w kontekście ich poszczególnych gatunków. W rezultacie zostaną zidentyfikowane przyczyny wystąpienia i zbycia aktywów i pasywów. Według PBU VVR powstaje w wyniku:

• zastosowanie różnych metod amortyzacji;
• zastosowanie różnych metod rozpoznawania kosztów w koszcie produkcji;
• strata przeniesiona, niewykorzystana w celu obniżenia podatku w okresie sprawozdawczym;
• w przypadku sprzedaży składnika aktywów i stosowania różnych zasad ujmowania wartości końcowej;
• inne różnice.

Zbycie aktywów podatkowych wynika ze spłaty różnic podatkowych, sprzedaży przedmiotów, dla których zostały naliczone.

Przyczyną wystąpienia IT są różnice podatkowe występujące w wyniku:

• zastosowanie różnych metod amortyzacji;
• stosując różne metody ujmowania przychodów odsetkowych i przychodów ze sprzedaży: w NU - na podstawie czasu transakcji, aw NU - na podstawie gotówki;
• stosowanie różnych zasad odzwierciedlania odsetek od pożyczek;
• inne podobne różnice.

Zbycie IT wynika ze zmniejszenia lub rozliczenia różnic przejściowych, a także ze sprzedaży aktywów lub zobowiązań, dla których zostały obliczone.

Ostatnim etapem analizy jest obliczenie wskaźników obrotu:

Tony = (ONas / KT09) x D, gdzie:

- ONas - średnia ilość IT w tym okresie;

- KT09 - saldo kredytowe konta 09;

- D - liczba dni w okresie.

Ten wskaźnik charakteryzuje poziom płynności IT: im wyższy, tym szybciej obracają się aktywa.

Tono = (ONOS: DT77) x D, gdzie:

- ONOS - średnia ilość IT dla analizowanego okresu;

- D77 - saldo na rachunku DT 77;

- D - liczba dni w okresie.

Te dwa wskaźniki należy obliczać dynamicznie w porównaniu z planem. Najbardziej preferowana jest sytuacja, w której okres obrotu aktywami nie przekracza okresu obrotu aktywami. Odwrotna sytuacja negatywnie wpływa na wypłacalność organizacji.

Księgowość

Aby podsumować informacje o IT, stosuje się konto 65. Opłaty są naliczane przez wysłanie 99 ДТ65 КТ, obniżenie, spłata kwot - ДТ65 КТ99. Podobna transakcja jest dokonywana po zbyciu składnika aktywów, dla którego powstały zobowiązania.

A jak w praktyce?

Organizacja wniosła do sądu pozew o odszkodowanie z powodu naruszenia warunków umowy i braku zapłaty za usługi dostawy towarów. Sąd orzekł w lutym 2014 r. O odzyskaniu 800 tys. Rubli od dłużnika. Środki pojawiły się na rachunku rozliczeniowym dopiero w kwietniu 2014 r. Zgodnie z polityką rachunkową dochody z bieżącej działalności są uwzględniane w dziale księgowości w okresie, w którym wydano orzeczenie sądu. W jednostce organizacyjnej dochód nieoperacyjny obejmuje kwotę kary w momencie otrzymania środków przez płatnika. Różnica podatkowa wynosi 800 tysięcy rubli. Mamy:

Luty 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubli. - odzwierciedla karę za naruszenie warunków umowy.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rubli. - naliczone IT.

Kwiecień 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubli. - zapłata kary.

- DT99 KT65 - 144 000 rubli. - spłata IT.

- DT99 KT68 - 144 000 rubli. - obliczona elektrownia jądrowa.

Bieżący podatek (TNP)

Kwotę do budżetu oblicza się przy użyciu następującego wzoru:

NPP = wynik finansowy w BU × stawka podatkowa.

Ten podatek w rachunkowości jest korygowany o kwotę aktywów z tytułu podatku odroczonego i IT za bieżący okres poprzez dodanie zobowiązań narosłych w okresie sprawozdawczym i odjęcie spłaconych aktywów:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, gdzie:

• PO - narosłe zobowiązania stałe;
• PA - środki trwałe naliczone;
• ONAN - naliczone aktywa odroczone;
• ONAP - spłacone aktywa odroczone;
• ONOP - naliczone zobowiązania;
• ONON - spłacone zobowiązania.

W BU wartość TPP jest odzwierciedlona przez okablowanie DT99 KT68.

Obliczanie wykładnicze

Według BU:

• zysk przed opodatkowaniem wynosi 300 milionów rubli;
• koszty podróży - 15 milionów rubli, w tym ponad normę - 3 miliony rubli;
• wypłacane pracownikom pomoc finansowa - 4 miliony rubli. (NU nie jest brany pod uwagę, zgodnie z art. 131 kodeksu podatkowego);
• naliczona amortyzacja w środkach trwałych - 1 milion rubli; w środkach trwałych - 2 miliony rubli;
• Materiały promocyjne od dostawcy w wysokości 700 tysięcy rubli otrzymano bezpłatnie, które zostaną wykorzystane w następnym okresie.

Rozważ mechanizm powstawania stałych i odliczalnych różnic w formie tabeli.

Korzystając z danych z tabeli, obliczamy kwotę bieżącego podatku (w milionach rubli):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Sprawdź otrzymane dane:

MSSF

Zgodnie z międzynarodowymi standardami aktywa / zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się w następujący sposób:

1. Określone przez wartość księgowa majątek i dług.
2. Podstawa opodatkowania jest obliczana.
3. Pierwsze dwa wskaźniki są porównywane w celu ustalenia różnic przejściowych.
4. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się przy użyciu stawki podatkowej.
5. Zmiany w bilansie IT i IT są określane:

• w raporcie;
• w kapitale;
• poprzez zmniejszenie wartości firmy.

6. W przypadku zmiany stawki elektrowni jądrowej kwota przydzielona do raportu jest podzielona na 2 części:

• z powodu zmian stawek podatkowych;
• z powodu różnic przejściowych.

Prezentacja informacji

Aktywa z tytułu odroczonego podatku w bilansie są częścią elektrowni jądrowej, co może prowadzić do zmniejszenia kwoty podatku otrzymanego w budżecie. Dlatego takie informacje powinny być prezentowane nie tylko w formie nr 1, ale także w raporcie o sytuacji finansowej firmy. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie są dyskontowane. Firma może dokonać kompensaty tylko wtedy, gdy po pierwsze ma do niej prawo, a po drugie, IT i IT są odzyskiwane od tego samego podmiotu prawnego. Kwoty zwrotu podatku muszą być przedstawione w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.